很多企業(yè)為了防止舞弊行為的發(fā)生,會結(jié)合內(nèi)部審計和外部審計共同構(gòu)建企業(yè)監(jiān)督體系,為財務(wù)安全保駕護(hù)航。
但根據(jù)美國注冊舞弊審查師協(xié)會的報告顯示,審計近乎無用。據(jù)悉,內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)舞弊行為的概率為15%,而外部審計為4%。
審計是對被審計單位的財政、財務(wù)收支、經(jīng)營管理活動及其相關(guān)資料的真實性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督,評價經(jīng)濟責(zé)任,鑒證經(jīng)濟業(yè)務(wù),用以維護(hù)財經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟決策的一項獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。
那在實際生活中,為何無法有效地發(fā)現(xiàn)舞弊行為呢?
一、審計無法有效發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊的原因,主要有以下幾個方面:
1、審計師大多是誠信的
在多數(shù)情況下,審計師是遵守規(guī)則、高度忠誠、有道德標(biāo)準(zhǔn)的一類人。因此,他們在進(jìn)行審計的時候,若是發(fā)現(xiàn)了一些漏洞并且得到了關(guān)于異常現(xiàn)象的文字說明或解釋,在尚未取得外部實質(zhì)性材料或證據(jù)的前提下,會從正面的角度對該異?,F(xiàn)象進(jìn)行解釋。
2、審計本質(zhì)并不是為查找舞弊行為
不同的審計項目,所注重的方向也不同。所以,審計師會更加著眼于“重要性”的角度來看待問題。盡管這是一種,可以有效避免財務(wù)報表中出現(xiàn)錯誤的模式,但是并不適用于探查舞弊行為。
3、抽查樣本并不能代表一切
在資料眾多的情況下,審計師一般是隨機抽查交易憑證,驗證交易記錄是否正確,內(nèi)部控制是否有效。而且隨機抽查的交易中,包含舞弊可能性的概率非常小。
4、舞弊者通常很狡猾
審計師在發(fā)現(xiàn)可疑交易之后,舞弊者會通過偽造文件,或是假裝文件放錯了地方,以此解釋,使得審計師相信。
5、舞弊行為表現(xiàn)并不明顯
在常規(guī)審計中,審計師若是發(fā)現(xiàn)記賬錯誤,只會認(rèn)為這是一個常規(guī)的記賬錯誤行為,并不會深究。
6、審計師的時間和預(yù)算有限
審計師除了查看交易和檢查內(nèi)部控制之外,有時候還會被要求進(jìn)行過度的盡職調(diào)查,提交大量的文件,并對其審計過程進(jìn)行同行審查。在如此緊迫的時間下,就會導(dǎo)致即使發(fā)現(xiàn)公司賬目不太“正確”,卻沒有時間徹底審查。
7、舞弊者通常善于玩弄心計
舞弊者往往善于獲取同事和上司的信任,在企業(yè)中也有一定的地位和人脈。所以審計師很難在短短的審計過程中,接觸到那些被他們刻意掩蓋的真實信息。
二、因此舞弊審計是具有相當(dāng)?shù)睦щy性、復(fù)雜性及風(fēng)險性,所以,舞弊審計對審計人員的要求一般需要包含以下幾個方面:
1、應(yīng)有的職業(yè)審慎性
職業(yè)審慎性是審計人員應(yīng)具備的合理謹(jǐn)慎態(tài)度和技能。主要包含:1)具有預(yù)防、識別和檢查舞弊的基本知識和技能,在執(zhí)行審計項目時警惕相關(guān)方面可能存在的舞弊風(fēng)險。2)根據(jù)被審計事項的重要、復(fù)雜性以及審計的成本效益,合理關(guān)注和檢查可能存在的舞弊行為。3)運用適當(dāng)?shù)膶徲嬄殬I(yè)判斷,確定審計范圍和審計程序, 以發(fā)現(xiàn)、檢查和報告舞弊行為。4)如果內(nèi)部審計師確定有充分跡象表明發(fā)生了舞弊,應(yīng)及時報告組織 適當(dāng)?shù)墓芾韺?,并提出進(jìn)一步檢查的建議。
2、保持一定的獨立性。
獨立性可使內(nèi)部審計人員出具公正的和不偏不倚的鑒定或評價。它是一切審計工作質(zhì)量得以保證的根本前提。實施舞弊審計首先要求內(nèi)部審計人員保持足夠的獨立性。在實際工作中,組織內(nèi)部舞弊的主體大多為管理者。因此,在一定程度上可以說,舞弊審計的主要對象是組織的領(lǐng)導(dǎo)層。所以,審計師一定要保持獨立性,才能夠確保該審計報告的客觀性。
3、保持必要的程序性。
在實施常規(guī)審計時,內(nèi)部審計人員必須時刻警惕產(chǎn)生舞弊的各種可能性,并利用專業(yè)知識和經(jīng)驗,借助于已收集的審計信息,注意發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生舞弊的各種可疑現(xiàn)象。如果確定具有足夠的證明有舞弊的跡象,且可以提出進(jìn)行調(diào)查的建議時,要通知組織內(nèi)適當(dāng)?shù)臋?quán)利機構(gòu)。在開展舞弊審計調(diào)查時,內(nèi)部審計人員應(yīng)注意使用審計知識和專業(yè)技能的技巧性,避免使舞弊審計工作走入歧途。同時,注意與管理層、法律顧問和其他專家保持行動上的協(xié)調(diào),以提高審計效率,減少失誤。舞弊審計工作結(jié)束時,應(yīng)提交審計報告,重大的舞弊行為應(yīng)向高級管理層和董事會報告。審計報告應(yīng)包括所有發(fā)現(xiàn)的問題、結(jié)論、建議和應(yīng)采取的措施。為了保證舞弊審計結(jié)論的合法性,有關(guān)舞弊情況的報告的草案必須提交法律顧問進(jìn)行審查。為了保證審計的有效性,內(nèi)部審計人員應(yīng)施行后續(xù)審計。
4、具有足夠的專業(yè)熟練性。
審計師只有熟練地運用內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù),精通會計原則和技術(shù),才能夠掌握有關(guān)舞弊的知識,懂得舞弊的特征和施行舞弊的技術(shù)。只有這樣,內(nèi)部審計人員才能提高識別舞弊行為的準(zhǔn)確率,保證舞弊審計的恰當(dāng)性。
(來源:智隆財務(wù))
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